--審計三部 常亞葛
（一）項目實施背景
某集團公司為深入貫徹集團公司發(fā)展戰(zhàn)略和總體工作方針，認真落實集團公司黨組工作要求，結(jié)合年度重點審計計劃安排，集團公司定于202X年開展新能源項目專項審計工作。（二）審計范圍
集團公司前3年內(nèi)立項、在建及投產(chǎn)的境內(nèi)全部新能源建設(shè)項目（含風電、光伏、儲能等）。針對已完工投產(chǎn)一年及以上的項目，重點關(guān)注經(jīng)濟效益的實現(xiàn)情況；針對已開展審計的建設(shè)項目，重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況，并對重點領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行延伸審計；針對未經(jīng)過審計的新能 源建設(shè)項目，重點關(guān)注項目內(nèi)部控制、投資審批、勘察設(shè)計、采購管理、合同管理、物資管理、工程實施、工程造價、財務(wù)管理、竣工驗收、財務(wù)決算等全過程管控情況。
（三）項目實施情況本次審計實施期間為202X年，現(xiàn)場歷時4個月有余。審計范圍涵蓋集團公司某特定業(yè)務(wù)區(qū)域一千余個光伏、風電項目。
針對該區(qū)域“項目數(shù)量多、分布廣、單體規(guī)模小”的特點，為提升審計效率并確保覆蓋廣度，項目組采用“中心輻射”審計模式，以屬地公司作為審計中心與主要工作基地，深入其經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)，在審計屬地公司的同時，對其下屬的子公司、分公司同步開展審計，節(jié)約周轉(zhuǎn)影響項目實施時間，同時節(jié)約差旅成本。
二、審計經(jīng)驗及發(fā)現(xiàn)問題分享（一）數(shù)據(jù)分析的重要性
基于本區(qū)域新能源項目的特點，面對千余個項目的數(shù)據(jù)量，在短期內(nèi)全部完成審查不現(xiàn)實，前期數(shù)據(jù)分析尤為重要，從眾多項目中挑選出值得查看的項目，發(fā)現(xiàn)問題，完成任務(wù)。
審計組獲取項目基本情況表、財務(wù)報表中在建工程明細表、投產(chǎn)發(fā)電數(shù)據(jù)表等數(shù)據(jù)表后，認真分析、交叉關(guān)聯(lián)，從項目規(guī)模、投資成本、項目開工完工時間、項目投資成本、投產(chǎn)發(fā)電運轉(zhuǎn)情況等維度進行分析，找出異常項目。重點查看實施周期較短、超過3個月未完工、投資成本較高、完工后長期不發(fā)電或發(fā)電中斷等項目。
（二）虛假招標采購【發(fā)現(xiàn)問題】
虛假招標、詢價。主要表現(xiàn)為開工令早于開標時間、光伏組件到貨驗收時間早于開標時間、電費結(jié)算開始時間早于開標時間等。
【審計思路與方法】在單獨審視采購流程時，其操作可能看似合規(guī)。然而，一旦將采購環(huán)節(jié)與光伏項目的具體實施流程結(jié)合起來分析，就可能發(fā)現(xiàn)其中存在虛假招標、虛假詢價等問題。審計工作應(yīng)“重業(yè)務(wù)、輕流程”，注重前后環(huán)節(jié)的銜接，從細節(jié)中捕捉問題的本質(zhì)。
光伏項目大多采用EPC總承包模式，項目周期普遍較短。針對此類周期較短的項目，應(yīng)重點審核施工過程中的相關(guān)資料。具體可從以下幾方面入手：首先，梳理EPC招標項目中的關(guān)鍵時間節(jié)點，包括招標公告發(fā)布、招標評審、中標通知書發(fā)放等；其次，重點查閱施工過程中的細節(jié)資料，如設(shè)備到貨驗收單、物流運輸單據(jù)、電費結(jié)算單等，特別關(guān)注標注有具體工程項目名稱的單據(jù)，并將其時間線與招標采購流程中的關(guān)鍵節(jié)點進行比對，從而鎖定在定標前已實際開展施工的證據(jù)；最后，綜合復(fù)核上述信息，確認是否存在虛假招標或詢價行為。
（三）建設(shè)條件未落實批復(fù)項目開工，導(dǎo)致項目停工或無法并網(wǎng)【發(fā)現(xiàn)問題】
1.A公司在某光伏項目建設(shè)用屋頂廠房未完成驗收的情況下批復(fù)項目開工，后因屋頂廠房未通過驗收項目停工，項目已停工1年尚未復(fù)工，根據(jù)公開信息測算已采購的光伏組件降價。
2.A公司在某光伏項目送出線路國網(wǎng)尚未建設(shè)的情況下批復(fù)開工，后因送出線路未建成無法并網(wǎng)，項目已建成1年，至今尚未并網(wǎng)。
【審計思路與方法】
根據(jù)分析長期未完成建設(shè)的項目同樣值得重點查看，先訪談了解其項目遇到的問題，進一步獲取相關(guān)資料，在有必要的情況下進行現(xiàn)場勘查。了解大概情況后，再次調(diào)閱項目立項、可研及開工批復(fù)的決策會議紀要、簽報等文件，查看在明知“屋頂未驗收”“送出線路未建成”等關(guān)鍵前置條件不具備的情況下，決策依據(jù)是什么？是否對相關(guān)風險進行了充分評估？詳細審查項目自開工至停工期間的工程日志、監(jiān)理報告、周/月報、內(nèi)部協(xié)調(diào)會議紀要等。
（四）因占用河道被責令拆除，發(fā)生損失【發(fā)現(xiàn)問題】
某公司批復(fù)同意下屬B公司以1元對價收購C公司100%的股權(quán)，即收購漁光互補光伏發(fā)電項目。B公司收購后投資上億元建設(shè)了漁光互補光伏項目，項目建設(shè)后并網(wǎng)發(fā)電不到1年的時間，因項目占用河道被地方政府要求拆除。
【審計思路與方法】審計人員需密切關(guān)注外部監(jiān)管信息。根據(jù)水利部《關(guān)于加強河湖水域岸線空間管控的指導(dǎo)意見》 的明確規(guī)定，光伏電站、風力發(fā)電等項目一律不得在河道、湖泊、水庫內(nèi)建設(shè)。
基于上述強制性規(guī)定，審計工作應(yīng)聚焦于政策生效后的項目，執(zhí)行以下關(guān)鍵程序：針對審計期間內(nèi)且在2019年1月1日之后在河道、湖泊、水庫等敏感水域內(nèi)建設(shè)的光伏項目，首先應(yīng)重點核查其建成后的實際運行狀態(tài)。通過現(xiàn)場勘察與數(shù)據(jù)分析，核實項目是否存在建成即閑置（“曬太陽”工程） 或已被拆除的異常情況。
一旦發(fā)現(xiàn)上述異常，必須追根溯源，將其作為重大風險線索進行深入調(diào)查。對于“曬太陽”工程，需評估其因違規(guī)建設(shè)而無法并網(wǎng)或被迫停運所造成的資產(chǎn)損失與投資浪費；對于已拆除項目，應(yīng)追查拆除的全過程，重點獲取與拆除相關(guān)的決策文件、審批記錄、費用憑證及資產(chǎn)處置報告，以核實拆除行為的合規(guī)性與合理性，并準確計量由此導(dǎo)致的經(jīng)濟損失。
